“好税制”的三个标准

长江商报消息 ◇ 彭兴庭（厦门 博士）

近日，国家税务总局副局长许善达认为，一个好的税制不仅要照顾穷人，对低收入群体减税，也要留住富人。在他看来，中国45%的最高税率不太合理，美国才30%，香港最高税率为15%。（详见本报今日B17版）

许善达说要降低税率，调整资源配置，确实是个利国利民的主意，其提出了一个税收学的基本问题：即什么样的税制才是好税制，优良税收的标准是什么？

早在18世纪，意大利经济学家皮特罗·维里就提出了“好税制”的三个标准。第一个标准是适度原则。一般情况下，税率越高政府的税收就越多，但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少。高税率会导致人们失去生产性的努力。当前，我国财政收入已经连续近10年“超常增长”，今年上半年，最新的统计数据显示，全国财政收入累计为5.687582万亿元，比去年同期增长31.2%，按目前的趋势，财政收入破10万亿已不在话下。税收从经济增量中拿走了太多，这正是今天居民消费不足、民间投资乏力的重要原因。

第二个标准是公平原则。德国历史学派创始人威廉·罗雪尔就提出，“（税收）应与各人的财力成比例。”人们普遍认为，税制应当具有横向公平和纵向公平，即税制不仅要在境况相同的人中得到同等的对待，也应当在支付能力不同的人之间公平地分配税负。在我国税收还存在着不公平的现象，不仅在企业与企业之间，比如对外资企业的税收优惠；也存在于个人与个人之间，税收的不公平，可能会加剧普通工薪阶层的相对剥夺感，造成阶层分裂。

好税制的第三个标准即效率原则：以较低的成本征到政府的法定税收。威廉·罗雪尔认为，“课税不应使纳税人承担超出他们向国家缴纳的税额的损失。因此，必须尽量减少征税费用”。据估算，我国的税收成本在8％左右，在地市一级，据广东商学院教授海峰的调研，税收经费占税收收入的比重是13.14%。相比之下，美国的征税成本大约为0.58%，澳大利亚为1.07%。固然，没有一个税制的管理是不花钱的，但是，高昂的征税成本则有违效率原则。所以，所谓减税，首先要减的就是税收成本。

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